Привет студент

                                         2.4. Учет импортных операций

       Импорт товаров – это ввоз товаров на территорию Республики Казахстан.

       Во внешнеэкономической деятельности существуют следующие виды импорт­ных операций:

 - приобретение товара (услуг) за наличные с расчетом через банки или минуя банки (через кассу за границей, через подотчетных лиц и пр.);

 -  в счет погашения государственных кредитов и ссуд, представленных стране иностранного поставщика и погашаемых поставками импортных товаров, производимых работ, предоставлением услуг предприятиями страны иностранного поставщика;

 -  на условиях коммерческого кредита, предоставленного иностранным поставщиком;

 -  в счет централизованных импортных закупок;

 -  в порядке реэкспортной операции (экспорт импортных товаров);

 -  в порядке компенсационной операции (получение импортером оборудования от экспортера без оплаты его стоимости наличными и погашение задолженности экспортеру поставками товаров, производимых на установленном импортном оборудовании);

 - в порядке бартерной сделки (обмен определенного количества экспортного товара на соответствующее количество импортного товара без расчетов за товары наличными);

 -  в счет оказания безвозмездной помощи (технической, гуманитарной и пр.);

 -  в виде комбинированных операций.

    Документальное оформление приобретения товаров по импорту требует со­блюдения процедур документального оформления внешнеторговых сделок.

Осуществлению любой внешнеторговой сделки предшествует заключение кон­тракта (договора) между казахстанским предприятием-импортером  (резидентом)  и иностранным поставщиком (нерезидентом).

      Контракт (договор) является основным документом, юридически закрепляющим права, обязанности и ответственность партнеров по сделке.

       Импортер после заключения контракта, заблаговре­менно,  до момента наступления срока исполнения обязательств по кон­тракту любой из сторон (резидент или нерезидент) обязан произвести оформление паспорта сделки в таможенном органе и банке.

   Импортер независимо от условий контракта (оплата до или после за­вершения таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан) начинает оформление паспорта сделки в таможенном органе, в  зоне   деятельности которого он зарегистрирован.

     Импортер представляет в таможенный орган три экземпляра паспорта сделки. Одновременно с паспортом сделки импортер/экспортер обязан представить в таможенный орган оригинал контракта либо его нотари­ально засвидетельствованную копию, на основании которого был состав­лен паспорт сделки, и электронную копию паспорта сделки.  Для формирования досье по импорту/экспорту  допускается использование копии контракта, под­готовленной должностным лицом таможенного органа с оригинала кон­тракта либо его нотариально засвидетельствованной копии и заверенной надписью "копия верна" и личной номерной печатью.

      Должностное лицо таможенного органа в течение двух рабочих дней  рассматривает представленные доку­менты, проверяет соответствие данных паспорта сделки условиям кон­тракта и, при отсутствии оснований для отказа в оформлении паспорта сделки, подписывает представленные импортером экземпляры паспорта сделки и присваивает номер и дату паспорту сделки путем отражения в журнале регистрации паспортов сделок.     Первый экземпляр паспорта сделки, подписанный должностным ли­цом таможенного органа, заверенный его личной номерной печатью, воз­вращается импортеру, что отражается в журналах по импорту/экспорту в графе "исходящие".

       Второй экземпляр паспорта сделки служит основанием для открытия таможенным органом досье по импорту/экспорту.

       Третий экземпляр паспорта сделки не позднее дня, следующего за днем оформления, направляется таможенным органом в банк и служит для банка основанием для открытия дела по импорту/экспорту.

      В соответствии с условиями заключенного внешнеэкономического контракта, а также с наступлением срока исполнения обязательств по контракту, товар направляется на место назначения на таможенной тер­ритории Республики Казахстан.  Данный товар будет находиться под та­моженным контролем до того времени, пока не будет произведено тамо­женное оформление товара и в отношении данного товара будет приме­няться процедура внутреннего таможенного транзита.

   Процедура внутреннего таможенного транзита - установленный Та­моженным кодексом РК и международными договорами, ратифицирован­ными Республикой Казахстан, порядок перемещения товаров и транспор­тных средств под таможенным контролем от таможенного органа отправ­ления до таможенного органа назначения.

       К перемещению через таможенную границу Республики Казахстан с применением процедуры внутреннего таможенного транзита подлежат товары, если они:

  -  не запрещены к ввозу на таможенную территорию Республики Ка­захстан, к вывозу с таможенной территории Республики Казахстан и транзиту через территорию Республики Казахстан; 

  -  соблюдены меры обеспечения доставки товаров и транспортных средств до таможенного органа назначения.

      Одной из  мер обеспечения доставки товаров в соответствии с про­цедурой внутреннего таможенного транзита является предоставление га­рантийного обязательства получателя товаров о доставке. Гарантийное обязательство о доставке товаров заполняется получателем и регист­рируется таможенным органом назначения, и направляется по средствам связи в таможенный орган отправления. Для регистрации гарантийных обя­зательств получатель должен обратиться с заявлением в таможенный орган назначения. Гарантийные обязательства регистрируются в отдельном журнале. Гарантийное обязательство

 Выдается на срок из расчета две тысячи километров за один месяц. Таможенные органы ведут реестр получателей, не выполняющих свои обязательства.

        Не­использованные гарантийные обязательства по истечении срока действия должны быть сданы получателем в таможенный орган, зарегистрировав­ший данные гарантийные обязательства. Сданные неиспользованные га­рантийные обязательства погашаются путем проставления на лицевой сто­роне документа и в соответствующей графе журнала регистрации надписи "ВОЗВРАЩЕНО". Надпись производится должностным лицом таможенного органа и заверяется подписью и личной номерной печатью этого лица. Не­использованные гарантийные обязательства хранятся вместе с первыми (контрольными) экземплярами таких обязательств. В таможенный орган отправления предъявляется оригинал гарантийного обязательства. При предъявлении оригинала гарантийного обязательства получателя товаров, в таможенном органе отправления гарантийное обязательство изымается и подшивается к контрольному экземпляру документа контроля доставки. Гарантийное обязательство выдается на разовое перемещение товаров через таможенную границу Республики Казахстан.

        После поступления товара   на скла­ды временного хранения  перевозчик уведомляет об этом таможенный орган назначения путем предоставления товаров и документов на них. До­кументом, подтверждающим помещение товаров и транспортных средств в места временного хранения, является краткая декларация. Краткая декларация подается перевозчиком либо лицом, обладающим полномо­чиями в отношении товаров, не позднее следующего рабочего дня после представления товаров и транспортных средств таможенному органу, в трех экземплярах.

При этом экземпляры краткой декларации распределяются в следую­щем порядке:

  1-й экземпляр - остается для контроля в делах таможенного органа;

  2-й экземпляр - выдается перевозчику либо лицу, обладающему пол­номочиями в отношении товаров;

  3-й экземпляр - передается владельцу склада временного хранения (таможенного склада, сво­бодного склада).

     Краткая декларация регистрируется таможенными органами  в жур­нале учета кратких деклараций по установленной форме, с одновре­менным формированием электронной базы данных. Порядковый номер краткой декларации в журнале учета является ее регистрационным номером.

      В дальнейшем осуществляется основной этап таможенного оформ­ления товаров путем подачи грузовой таможенной декларации.

       Грузовая таможенная декларация (ГТД) - документ, подаваемый декларан­том и содержащий сведения о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме и другие сведения, необходимые для таможенных целей. Грузовая таможенная декларация подается в случаях, если:

 - таможенная стоимость декларируемой партии товара превышает
девяносто месячных расчетных показателей, установленных законом о
республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;

 - в отношении товаров установлены меры нетарифного регулирова­ния, за исключением требований по безопасности товаров.

    Подача грузовой таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу ее электронной копии и докумен­тов, необходимых для таможенных целей. Структура электронной копии грузовой таможенной декларации устанавливается уполномоченным ор­ганом по вопросам таможенного дела. Декларантом могут быть поданы копии документов, подтверждающие заявленные сведения, с представ­лением в таможенный орган обязательства о представлении соответству­ющего документа в течение срока проверки таможенной декларации, если документ является обязательным для принятия решения о выпус­ке товаров.

        При учете импортных товаров важное значение имеет правильное формирование импортной (фактической) стоимости товара, по которой он будет отражаться в учете. Импортная стоимость товара включает таможенную стоимость, расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного оформления, таможенные пошлины, акцизы и др.

Оприходование импортных товаров производится в сумме контрактной цены, которая рассчитывается в тенге на дату перехода право собственности по курсу Национального банка Республики Казахстан.

         Исчисление таможенных пошлин и налогов производится для каж­дого наименования товара отдельно на основном листе и на добавочных листах. Исключение составляет применение единой ставки за товарную партию и начисление таможенных сборов за таможенное оформление. Исчисление в части таможенных сборов за таможенное оформление производится в следующем порядке:

   -  основа начисления - указывается (1 + N) где N - количество доба­вочных листов;

  -  ставка - указывается установленный размер ставки таможенного сбора за таможенное оформление;

  -  сумма - указывается подлежащая уплате сумма платежа в нацио­нальной валюте Республики Казахстан, пересчитанной по рыноч­ному курсу обмена валют, определяемому в соответствии с законо­дательством Республики Казахстан.

     Исчисление ввозной таможенной пошлины производится в следую­щем порядке:

   - основа начисления - указывается в зависимости от установленных ставок:

 1) по товарам, облагаемым ввозной таможенной пошлиной по ставкам
в процентах со стоимости, - таможенная стоимость товаров, пересчитан­-
ная по рыночному курсу обмена валют, определенному в соответствии с
законодательством Республики Казахстан;

  2) по товарам, облагаемым ввозной таможенной пошлиной по специ­-
фическим ставкам в евро с представленной единицы физической величины,  общее количество единиц физической величины;

 3) по товарам, облагаемым ввозной таможенной пошлиной по специ­фическим ставкам в евро с веса нетто товара;

  -  cтавка - указывается установленный размер ставки ввозной тамо­женной пошлины.

  -   cумма - указывается сумма ввозной таможенной пошлины, исчис­ленная путем произведения основы начисления на ставку таможен­ной пошлины.

  -  если, в соответствии с законодательством Республики Казахстан, товар облагается ставками акциза, то исчисление акциза произво­дится аналогично исчислению ввозной таможенной пошлины.

        Исчисление налога на добавленную стоимость  произ­водится в следующем порядке:

    - основу начисления  составляет таможенная стоимость товаров, пересчитанная по рыночному курсу обмена валют, определяемому в соответствии с законодательством Республики Казахстан, к кото­рой добавляется сумма таможенных сборов за таможенное оформ­ление, ввозных таможенных пошлин и акцизов, исчисленных как указано выше;

    -   ставка - указывается установленный размер ставки НДС;

    - сумма - указывается начисленная сумма НДС, полученная путем произведения основы начисления и ставки НДС.

      Таможенные платежи, не входящие в расчет НДС (таможенный сбор за таможенное сопровождение, плата за принятие предварительного решения, пени, штрафы и иные), в грузовую таможенную декларацию не вносятся.

      В соответствии с Таможенным кодексом РК таможенные платежи и налоги уплачиваются до или в день регистрации грузовой таможенной декларации.

Для исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки в со­ответствии с таможенным тарифом Республики Казахстан и налоговым зако­нодательством Республики Казахстан, соответствующие коду товаров по То­варной номенклатуре внешнеэкономической деятельности и наименованию товаров. Для целей исчисления таможенных платежей и налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможен­ным органом. Ставки таможенных пошлин на различные виды товара устанав­ливаются постановлениями Правительства Республики Казахстан и подлежат опубликованию в средствах массовой информации.

1. Пример исчисления таможенного сбора за таможенное офор­мление грузовой таможенной декларации ( далее ГТД) с 4  добавочными листами:

размер ставки сбора - 50 евро за основной лист ГТД,   20 евро за каж­дый добавочный лист  ГТД;  курс евро, В - 165,12 тенге.

 

Вид	Основа начисления	Ставка	Сумма
10	1 + 4	50/20 евро	21 457

Расчет: (1 х 50 + 4 х 20) х 165,12 = 21 456,6 тенге (округляем до 21 457).

2. Пример исчисления суммы ввозной таможенной пошлины:

а) таможенная стоимость товаров - 10 700 долларов США;

размер ставки ввозной таможенной пошлины - 20% от таможенной стоимости;

курс валюты  - 151,3 тенге, оплата производится в тенге.

 

Вид	Основа начисления	Ставка	Сумма
20	1 618 910	20%	323 782

Расчет: 10 700 х 151,3 = 1 618 910 тенге;

1 618 910 х 20/100 = 323 782 тенге.

б) размер ставки ввозной таможенной пошлины 30 евро за одну тонну;

вес нетто товаров - 5 000 кг;

курс евро - 165,12 тенге.

 

у-;-..'В»Д.   :	Основа начисления	Ставка	Сумма
20	5	30 евро/тонна	24 768

Расчет: 5 х 30 х 165,12 = 24 768 тенге.

3. Пример исчисления акциза:

а) таможенная стоимость товаров - 5 076 долларов США; размер акциза - 55% от таможенной стоимости; курс доллара США - 152,38 тенге.

 

Вид	Основа начисления	Ставка	Сумма
30	773 480,88	55%	425 414

Расчет:  5 076 х 152,38 = 773 480,88 тенге;

773 480,88 х 55/100 = 425 414,484 тенге (округляем до 425 414).

б) размер специфической ставки акциза - 3,5 евро за литр;

количество товаров - 1 500 литров;

курс евро - 165,12 тенге.

 

Вид	Основа начисления	Ставка	Сумма
30	1 500	3,5 евро/литр	866 880

Расчет: 1 500 х 3,5 х 165,12 = 866 880 тенге.

 

4. Пример исчисления налога на добавленную стоимость (НДС):

таможенная стоимость первого товара по основному листу ГТД - 5 000 долларов США, таможенная стоимость второго товара по добавочному листу - 3 200 долларов США;

курс доллара США - 151,5 тенге; курс евро - 165 тенге;

размер ставки ввозной таможенной пошлины в отношении первого товара - 10% от таможенной стоимости, второго - 5%;

размер ставки акциза в отношении только первого товара - 55% от таможенной стоимости;

ставка НДС - 15%. Расчет по основному листу ГТД:

 

Вид	Основа начисления	Ставка	Сумма
10	1 + 1	50/20 евро	11 550
20	757 500	10%	75 750
30	757 500	55%	416 625
32	1 261 425	16%	201 828

Расчет:

таможенный сбор за таможенное оформление - (1 х 50 + 1 х 20) х 165 = 11 550 тенге;

ввозная таможенная пошлина - 5 000 х 151,5 х 10/100 = 75 750 тенге; акциз - 5 000 х 151,5 х 55/100 = 416 625 тенге;

НДС - (5 000 х 151,5 + 11 550 + 75 750 + 416 625) х 16/100 = 201 828 тенге.

Расчет по добавочному листу ГТД:

Вид	Основа начисления	Ставка	Сумма
20	484 800	5%	24 240
32	509 040	16%	81 446

Расчет:

ввозная таможенная пошлина - 3 200 х 151,5 х 5/100 = 24 240 тенге;

НДС - (3 200 х 151,5 + 24 240) х 16/100 = 81 446 тенге.

      После завершения таможенного оформления при условии выполне­ния сторонами обязательств по внешнеэкономическому контракту произ­водится закрытие паспорта сделки по импортному контракту таможенным органом, оформившим данный паспорт сделки. При необходи­мости таможенный орган по согласованию с уполномоченным банком со­ставляет акт сверки о проведенных платежах и поставках товаров. На основании акта сверки таможенный орган в течение десяти дней закрывает паспорт сделки и направляет уведомление об его закрытии в уполномоченный банк.

    Для отражения в учете поступившего товара рассмотрим пример.    

   Предприятие X получило груз по внешнеторговой сделке. Инвойс по­ставщика включает следующий перечень товаров:

Товар А               1 000 шт               €2/шт    €2 000

Товар В                  500 шт               €1/шт              €500           

Товар С               1 000 шт               €0,5/шт €500

ИТОГО :                                                             €3 000

   Услуги по международной транспортировке груза составили 10 000
тенге, страхование груза во время транспортировки - 2 000 тенге (услуги
оказывала компания-резидент Республики Казахстан). Для того, чтобы
растаможить груз, компания привлекла таможенного брокера, услуги
которого составили 17 250 тенге (НДС в т.ч. 2 250 тенге). При оформлении
таможенной декларации необходимо было уплатить:      

      за таможенную процедуру 8 000 тенге;            

      таможенную пошлину на товар В - 10%;

      НДС в соответствии с законодательством. На момент оформления ГТД курс евро   составлял 169 тенге.

Услуги СВХ компании обошлись в размере 8 050 тенге (НДС в  т.ч. 1 050 тенге).

Услуги по доставке груза до складов компании - 2 300 тенге (НДС в т.ч. 300 тенге).

|   Курс евро в день выпуска груза составил 170 тенге. Необходимо рас­считать стоимость приобретенного товара.

1. Первый этап - определяем таможенную стоимость груза для расчета НДС

 

№	Показатели расходов и облагаемой базы	Сумма, тенге
1	Стоимость товара по контракту €3 000 х 169 тенге/€	507 000
2	Транспортные расходы, страховка	12000
3	Таможенная стоимость товара (п. 1 + п. 2)	519 000
4	Таможенная пошлина (условно 10% на товар В)	8450
5	Таможенная процедура	8 000
6	Облагаемая база для НДС (п. 5 + п. 6 + п. 7)	535 450
7	Налог на добавленную стоимость на импортируемый товар - 15%	80318

   Второй этап - по удельному весу распределяем дополнительные зат­раты на приобретение по поступившей номенклатуре. При этом целевые расходы (пошлина) относятся на конкретный товар.

Проводки будут следующими:

 

Дебет	Кредит	Сумма
1330	3310	340 000	Поступил товар А (по курсу на день выпуска по ГТД)
1330	3310	85 000	Поступил товар В (по курсу на день выпуска по ГТД)
1330	3310	85 000	Поступил товар С (по курсу на день выпуска по ГТД)
1420	3310	80 318	Сумма налога, указанная в грузовой таможен­ной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, и уплаченная в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима
1420	3310	3 600	НДС  по дополнительным услугам
1330	3390	29 333	Дополнительные расходы товара  А
1330	3390	15 783	Дополнительные расходы товара  В
1330	3390	7 333	Дополнительные расходы товара  С

 

        Расходы по закупке импортных товаров включаются фактическую себестоимость приобретенных импортных товаров. Они учитываются на отдельном аналитическом счете “Расходы по закупке импортных товаров”, открытых к счету 1330 «Товары»  на субсчет «Товары импортные»

      Фактическая стоимость поступивших импортных товаров формируется на счете 1330 “Товары ” субсчет “Импортные товары”. Поступление импортных товаров на счетах бухгалтерского учета отражается согласно корреспонденции счетов, показанной в таблице 14.

Таблица 14

Учет импортных товаров.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	Оприходование импортных товаров от иностранного поставщика:	Таможенная декларация, акт приемки товаров.
	·         по контрактной стоимости;		1330-2	3310
	·         НДС.		1420	3310
2.	Начислены:	Те же.
	·         таможенная пошлина;		1330-2	3190
	·         таможенные сборы;		1330-2	3390
	·         акцизный налог.		1330-2	3140

       Для аналитического учета экспортных и импортных товаров наиболее приемлем партионный способ. Здесь под учетной партией понимают количество товара, отгруженного или полученного по одному контракту и оформленного одним транспортным документом.