1.9.2. Формирование информации о наличии и движении товаров в регистрах синтетического и аналитического учета в бухгалтерии.
Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан от 24 ноября 1997 г. № 72 утверждена инструкция по заполнению регистров бухгалтерского учета. Согласно данной инструкции синтетический учет товаров осуществляется в следующих учетных регистрах:
- в Главной книге по дебету счета 1330 “Товары” с кредита других счетов;
- в журнале-ордере №11 по кредиту счета 1330 “Товары” в дебет других счетов.
В Главной книге ежемесячно по счету 1330 “Товары” отражаются:
- сальдо на начало месяца;
- развернутый текущий оборот по дебету с кредита других счетов;
- общая сумма кредитового оборота;
- сальдо на конец месяца.
Записи текущих оборотов по дебету счета 1330 “Товары ” в разрезе кредитуемых счетов производятся на основании проверенных итоговых данных журналов-ордеров. Общая сумма кредитового оборота переносится с журнала ордера №11 по строке “Итого” кредита счета 1330 “Товары”.
На счете 1330 “Товары” следует произвести записи сумм на списание фактической себестоимости:
- реализованных товаров за наличный и безналичный расчет;
- естественной убыли товаров при хранении и реализации;
- боя, порчи и лома товаров, относимых за счет материально-ответственного лица или за счет субъектов;
- прочее выбытие товаров.
В журнале-ордере по строке “Итого” отражается итоговая сумма кредитового оборота счета 1330 “Товары” за отчетный месяц.
Аналитический учет товаров и тары в бухгалтерии может вестись по покупным или продажным ценам. Стоимостной учет товаров ведется в разрезе материально-ответственных лиц, а натурально-стоимостной учет в разрезе каждого наименования и сорта товаров. Методология аналитического учета товаров оказывает влияние на порядок определения себестоимости, реализованных товаров. Аналитический стоимостной учет товаров и тары по материально-ответственным лицам ведется в “Ведомости по учету движения товаров”, предусмотренный к журналу-ордеру № 6.
Если аналитический учет товаров ведется по продажным ценам, то поступление товаров отражается в приходной части ведомости в разрезе формирования продажной цены, а именно:
- стоимость поступивших товаров по покупным ценам от поставщиков, с оплатой наличными из кассы, с оплатой из подотчетных сумм и другое;
- разница между стоимостью товаров по продажным и покупным ценами.
Отдельной графой показывается сумма поступивших товаров в порядке внутреннего перемещения, а далее подсчитывается итого по приходу. В расходной части “Ведомости по учету движения товаров” отражается списание, реализованных и выбывших товаров в результате:
- реализации за наличный или безналичный расчет;
- естественной убыли при хранении и реализации;
- боя, порчи и лома товаров, ответственных за счет субъекта;
- прочее выбытие товаров.
Отдельной графой показывается сумма отпущенных товаров в порядке внутреннего перемещения, после чего подсчитывается итого по расходу товаров и тары.
Записи в “Ведомости по учету движения товаров” производятся из товарных отчетов материально ответственных лиц. Каждый товарный отчет заносится в ведомость одной строкой в разрезе корреспондирующих счетов по итогу прихода и расхода товаров и тары за отчетный период.
В конце месяца после записи всех товарных отчетов в “Ведомости по учету движения товаров” подсчитывают итого за месяц по учетным ценам.
Если учет товарных запасов в бухгалтерии ведется в суммовом выражении, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам определяется методом периодической инвентаризации. Методика определения себестоимости реализованных товаров подробно описана в 4.4.3. настоящей темы.
Исчисленная стоимость реализованных товаров по покупным ценам проставляется в “Ведомость по учету движения товаров” по строке “Итого по фактической себестоимости”. По строке “Отклонения” записывается разница сумм между строк “Итого по учетным ценам” и “Итого по фактической себестоимости”. Для того, чтобы фактическая себестоимость реализованных товаров была полной надо к ней прибавить сумму расходов по закупке товаров, падающих на реализованные товары. Сумма расходов по закупке товаров, падающие на реализованные товары, берется (из раздела I данной ведомости) из соответствующего расчета распределения расходов по закупке товаров между остатком товаров на конец отчетного периода и реализованными товарами . Полученная фактическая себестоимость реализованных и выбывших товаров записывается в журнал-ордер №11 по кредиту счета 1330 “Товары” в дебет других счетов.
“Ведомость по учету движения товаров” можно вести:
- отдельно по каждому материально-ответственному лицу, с составлением в конце месяца сводной ведомости для получения обобщенных данных по торговой фирме;
- в целом по торговой фирме, записывая последовательно товарные отчеты по мере их приемки и обработки без подразделения на лицевые счета материально-ответственных лиц. В этом случае отпадает необходимость составления сводной ведомости.
Аналитический учет товарных запасов ведется путем использования метода текущей инвентаризации (непрерывного учета) или периодической инвентаризации. Аналитический учет товаров методом непрерывного учета может быть организована следующими способами :
а) натурально-стоимостной аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется с целью получения информации о наличии и движении товаров в разрезе каждого наименования в количественном и стоимостном выражении. Натурально-стоимостной учет товаров в бухгалтерии торговых фирм ведется различными способами.
В оптовой торговле распространенными являются партионный, сортовой и сальдовый способы.
б) при партионном способе аналитический учет товаров ведут в партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально-ответственными лицами. На конец месяца, также на дату инвентаризации составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой.
Суммовые итоги оборотной ведомости сверяют с оборотами и сальдо в “Ведомости по учету движения товаров”, а натуральные показатели – с данными складского учета материально-ответственных лиц.
в) при сортовом способе в условиях ручного ведения учета на каждое наименование и сорт товара открывают карточки количественно-суммового учета, в которых показывают остатки, приход и расход товаров. Карточки хранят в картотеке по каждому материально-ответственному лицу и месту хранения товаров. В конце месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итого прихода и расхода, определяют остаток товаров и составляют оборотную ведомость. В оборотной ведомости по каждому наименованию и сорту товара указывают в количественном и стоимостном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Для проверки правильности данных натурально-стоимостного учета товаров производят сверку итогов оборотной ведомости в суммовом и натуральном выражении в порядке, описанном как в партионном способе учета.
г) при сальдовом способе в бухгалтерии учет товаров в количественно-суммовом выражении не ведут. Для получения информации о наличии товарных запасов на конец месяца и на дату инвентаризации составляют сальдовую ведомость на основании проверенных данных складского учета товаров. В сальдовой ведомости по каждому наименованию товаров показываются остатки в количестве, взятые с данных складского учета, цена в соответствии с принятым в учебной политике методом оценки товарных запасов и стоимость товаров по учетным ценам. Всего товаров по сальдовой ведомости сверяется с остатком товаров на конец отчетного периода по лицевому счету материально-ответственного лица в “Ведомости по учету движения товаров”.
При обработке информации о движении товаров на ПЭВМ процесс выписки приходных и расходных документов и накопительных ведомостей прихода, расхода и остатков товаров осуществляется одновременно. Накопительные (оборотные) ведомости содержат информацию о приходе, расходе и остатках товаров после каждой операции в количественном и суммовом выражении.
Если на каждом товаре будут электронные этикетки (штриховые коды) и предприятие располагает, соответствующей компьютерной техникой, соединенных с кассовыми аппаратами торговых залов, возможна организация аналитического учета товаров по наименованию и сортам в любом месте их нахождения. ПЭВМ может выдать информацию о приходе, расходе и остатках любого товара на любую дату. В этом случае стоимость реализованных товаров по покупным ценам будет определена наиболее достоверно.