1.4.5. Учет бартерных операций.
Бартерными (товарообменными) называют операции, при которых одна сторона обменивает определенное количество имущества (товаров, основных средств и др.) на соответствующее количество имущества другой стороны.
Бартерная сделка оформляется соответствующим договором (контрактом). При бартерной сделке обе стороны, заключившие договор, выступают одновременно в роли, как продавца, так и получателя. Бартерный договор по своей правовой природе является договором мены, предусмотренный Гражданским Кодексом Республики Казахстан от 27 декабря 1994 года в статье 235 пункт 2, где сказано, что право собственности на имущество которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом, на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
При бартерных операциях следует соблюдать условия эквивалентности обмениваемого имущества, которая достигается за счет осуществления обмена по договорным ценам.
Взаимные претензии при бартерных сделках регулируются, как правило, за счет дополнительных поставок или уменьшения поставок товаров.
Постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 19 июля 1995 года № 984 запрещено с 20 июля 1995 года всем хозяйствующим субъектам Республики Казахстан проведение экспортно-импортных бартерных операций на все виды продукции и товаров со странами ближнего и дальнего зарубежья. В связи с этим рассмотрим порядок отражения в учете бартерных операций, совершаемых на внутреннем рынке Республики Казахстан. В соответствии Законом РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”, бартерные операции для уплаты всех налогов рассматриваются как реализация продукции, товаров (работ, услуг) по применяемым ценам.
Оприходование и списание стоимости товара по бартерным сделкам осуществляется в целом обычным порядком. Особенность учета бартерных операциях заключается во взаимном зачете дебиторской и кредиторской задолженности по бартерной сделке. Основные бухгалтерские проводки по учету бартерных операций представлены в таблице 9.
Таблица 9
Учет бартерных операций
|
№ |
Содержание хозяйственных |
Документ |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1. |
Отгружены товары по бартерному договору: |
|
|
|
|
а) по договорным ценам |
Счет-фактура |
1280 |
6010 |
|
|
б) НДС |
Счет-фактура |
1280 |
3130 |
|
|
2. |
Списана стоимость отгруженных по бартеру товаров по учетным (покупным) ценам |
Счет-фактура |
7010 |
1330 |
|
3. |
Приняты товары, поступившие по бартеру по договорным ценам: |
|
|
|
|
а) автомобиль для служебных целей |
акт приема –передачи основных средств |
2410 |
3390 |
|
|
б) материалы |
счет-фактура |
1310 |
3390 |
|
|
в) товары |
счет-фактура |
1330 |
3390 |
|
|
г) нематериальные активы |
акт приема – передачи нематериальных активов |
2730 |
3390 |
|
|
д) НДС по принятым по бартеру ценностям |
Счет-фактура |
1420 |
3390 |
|
|
4. |
Произведен зачет платежей по бартеру |
Справка |
3390 |
1280 |
1.5. Учет тары в торговле
Большинство товаров требует затаривания, т.е. упаковки (укладки, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Согласно постановлению Кабинета Министров РК "Об утверждении Положения о поставке продукции" от 19.06.1992 г. № 536, тара и упаковка продукции должны соответствовать требованиям стандартов или технических условий, способствовать сохранности продукции и товаров при транспортировке. Поставщики обязаны применять многооборотную тару, средства пакетирования, тару-оборудование, специализированные контейнеры и иные виды многооборотных средств упаковки, которые подлежат возврату изготовителю (поставщику) или сдаче тарособирающим организациям (ст. 470 Гражданского кодекса РК). Таким образом, тара может использоваться один раз или примөняться многократно (многооборотная тара).
Стоимость тары, использованной для упаковки продукции на складе, отражается следующим образом:
Дебет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг"
Кредит 1334 "Тара под товаром и порожняя".
На предприятиях, покупающих и продающих товарно-материальные запасы, в многооборотной таре должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:
- оприходована на основании товаро-сопроводительных документов поставщиков;
- не включена в товаро-сопроводительные документы поставщика и оприходована на основании составленного комиссией акта по цене возможного использования;
- относится к основным средствам.
Тара поступает на предприятия вместе с товарно-материальными запасами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов (товаро-транспортных накладных, счетов-фактур), в которых она выделяется отдельной строкой. Приемка тары осуществляется на основании сопроводительных документов по количеству и качеству. Отпуск порожней тары (без товара) оформляется отдельными товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами и другими расходными документами.
Бой, порча, лом тары оформляются актом. Причиненный ущерб взыскивается с виновных лиц в установленном порядке.
Учет тары ведется по местам хранения материально-ответственными лицами в товарной книге или в карточках складского учета, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление или выбытие товарно-материальных запасов. В определенные сроки материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный (товарный) отчет, где показывается отдельными позициями поступление и выбытие тары по каждому документу.
Тара учитывается:
- вместе с товаром в оптовой и розничной торговле на счете 1330 "Товары";
- отдельно на счете 1334 "Тара под товаром и порожняя";
- отдельно на счете 2415 "Прочие основные средства" при соответствии многооборотной тары признакам основных средств.
При поступлении тары согласно сопроводительным документам поставщиков и других организаций оприходование производится следующей записью:
Дебет 1334 "Тара под товаром и порожняя"
Кредит 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".
Если тара обладает признаками основных средств, то ее оприходование производится следующей записью:
Дебет 2415 "Прочие основные средства"
Кредит 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Торговые организации по товарным операциям могут иметь расходы, доходы и убытки.
Расходы по таре - это затраты, связанные с перевозкой, погрузкой, выгрузкой, ремонтом и т.д.
Убытки возникают вследствие бесхозяйственного отношения материально-ответствөнных лиц, в результате чего происходит бой, порча, лом, снижение качества тары.
Доходы по таре субъект может получить, если тара поступила от поставщиков бесплатно, от превышения стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам.
Расходы по таре учитываются на счете 7110 "Расходы от реализаци продукции и оказаннию услуг", а доходы - на счете 6280 "Прочие доходы ".
Аналитический учет тары ведется по материально-ответственным лицам, наименованию, количеству, цене.
Торговые предприятия, осуществляющие реализацию товарно-материальных запасов с использованием многооборотной тары, имеющей залоговые цены, которые устанавливаются исходя из фактической себестоимости приобретения или заготовления, не облагают ее налогом на добавленную стоимость.Исключение составляет только отгрузка возвратной тары, поскольку, согласно Налогового кодекса РК, возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором на поставку этой продукции. Если тара не возвращена в установленный срок, то такая тара включается в оборот по реализации.
Если товар поступил в упаковке одноразового использования, которая включена в стоимость товара или должна быть оплачена сверх стоимости товара, то эта тара согласно Налогового кодекса подлежит обложению НДС.
За многооборотную тару обычно взимается залог, выделяемый в расчетных документах отдельной строкой, возвращаемый после возврата тары поставщику, что отражается в бухгалтерском учете поставщика следующей записью:
Дебет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
Кредит 1334 "Тара под товаром и порожняя".
Поступление денежных средств за тару по залоговым цена отражается записью:
Дебет 1040 "Деньги на текущих банковских счетах в тенге"
Кредит 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
В бухгалтерском учете покупателя учет ведется по залоговой стоимо-
сти:
Дебет 1334 «Тара под товаром и порожняя»
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
После перечисления залога на тару поставщику:
Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Кредит 1040 "Деньги на текущих банковских счетах в тенге".
Если тара возвращается поставщику в исправном состоянии, то залог возвращается покупателю полностью:
Дебет 1040 "Деньги на текущих банковских счетах в тенге"
Кредит 1334 "Тара под товаром и порожняя".
Если тарополучатель рассчитался с таросдатчиком по цене ниже, чем по договору, то таросдатчик сумму разницы относит на расходы:
Дебет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг"
Кредит 1334 "Тара под товаром и порожняя".
На возврат тары поставщикам или тарособирающим организациям должны быть сделаны бухгалтерские записи :
а) на сумму дохода без НДС:
Дебет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
Кредит 6280 "Прочие доходы";
б) на сумму предъявленного НДС:
Дебет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» ;
в) списание стоимости возвращенной тары:
Дебет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг" Кредит 1334 "Тара под товаром и порожняя";
г) на списание недостачи, потери от порчи тары (лом, бой и др.) :
Дебет 1630 "Прочие краткосрочные активы"
Кредит 1334 "Тара под товаром и порожняя";
д) на оприходование ранее неучтенной тары и тары, поступившей от поставщиков без оплаты, а также ее излишков, выявленных по результатам инвентаризации:
Дебет 1334 "Тара под товаром и порожняя"
Кредит 6280 "Прочие доходы";
е) на расходы по ремонту тары, произведенному силами сторонней организации, по предъявленному счету к оплате:
Дебет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг"
Дебет 1420 "Налог на добавленную стоимость "
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;
ж) при внутреннем перемещении тары от одного материально-ответ-ственного лица к другому:
Дебет 1334 "Тара под товаром и порожняя" (склад 1) Кредит 1334 "Тара под товаром и порожняя" (склад 2).
1.6 . Учет возврата товаров
Возврат ранее реализованного товара - явление, распространенное в практике многих организаций. Возврат товара покупателем, как и любая хозяйственная операция, произведенная организацией, должен быть надлежащим образом документирован и отражен на счетах бухгалтерского учета.
В случае, если возврат поставщику ранее переданного покупателю товара производится по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РК или договором, покупатель, по существу, обоснованно отказывается от исполнения договора купли-продажи (поставки), поскольку, передав покупателю товар с нарушением требований о качестве, ассортименте, комплектности, упаковке и т.д., поставщик не исполнил надлежащим образом свои обязательства по договору. В связи с этим ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета записи по реализации товара покупателю должны быть уточнены путем внесения исправительных проводок.
Все это будет отражаться на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Отгружена продукция покупателям:
а) списана себестоимость отгруженной продукции:
Дебет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг"
Кредит 1330 "Товары"
б) предъявлен счет покупателю (на договорную стоимость) или начислен доход от реализации продукции:
Дебет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
Кредит 6010 "Доход от реализации готовой продукции и оказанных услуг" - 684 300;
в) на сумму налога на добавленную стоимость от договорной
стоимости:
Дебет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
Кредит 3130 "Налог на добавленную стоимость"
г) на сумму расходов по отгрузке:
Дебет 7110 "Расходы по реализации готовой продукции и
оказанных услуг"
Кредит 1040 "Деньги на текущих банковских счетах в тенге",
д) поступили платежи от покупателя за отгруженную продукцию:
Дебет 1040 "Деньги на текущих банковских счетах в тенге"
Кредит 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
Если покупатель обнаружил нарушение требований качества, недостаточный ассортимент товаров, нарушены комплектность, упаковка, обнаружен скрытый брак,то при этом комиссией составляется акт, а при необходимости вызывается представитель поставщика. На основании акта поставщику направляется рекламация , что отражается на счетах следующим образом:
Дебет 1630 "Прочие краткосрочные активы"
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность
поставщикам и подрядчикам».
Поставщик осуществляет корректировку объема реализованных
товаров, отраженных в бухгалтерском учете, на основании накладной на возврат товара и соответствующего акта.
Если товар был принят и оприходован, то после составления акта все предыдущие записи сторнируются.
Сторнируются (методом "красное сторно") ранее произведенные записи по отгрузке продукции:
а) себестоимость отгруженной продукции:
Дебет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказаных услуг"
Кредит 1330 "Товары"
б) договорная стоимость отгруженной продукции:
Дебет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
Кредит 6010 "Доход от реализации готовой продукции и оказанных услуг"
в) сумма налога на добавленную стоимость от договорной стоимости:
Дебет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" Кредит 3130 "Налог на добавленную стоимость"
г) на сумму расходов по отгрузке:
Дебет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанных услуг"
Кредит 1040 "Деньги на текущих банковских счетах в тенге"
Отгружена новая продукция взамен возвращенной:
а) списана себестоимость отгруженной продукции:
Дебет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг"
Кредит 1330"Товары"
б) предъявлен счет покупателю (на договорную стоимость) или начислен доход от реализации продукции:
Дебет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»
в) на сумму налога на добавленную стоимость от договорной
стоимости:
Дебет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
Кредит 3130 "Налог на добавленную стоимость"
г) на сумму расходов по отгрузке:
Дебет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг"
Кредит 1040 "Деньги на текущих банковских счетах в тенге"
д) поступили платежи от покупателя за отгруженную продукцию:
Дебет 1040 "Деньги на текущих банковских счетах в тенге"
Кредит 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
Для подтверждения того, что возврат реализованного поставщиком товара был осуществлен в связи с обоснованными претензиями, связанными с ненадлежащим выполнением им своих обязательств, поставщик должен иметь подтверждающие документы. В случае, если порядок приемки и документального оформления товаров покупателем установлен договором, документы, подтверждающие выявленные расхождения по количеству, качеству и т.д., должны соответствовать требованиям догово-ра. Если условиями договора не установлены требования по документальному оформлению приемки, то составляются акты, которые являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.
В случае заключения договора купли-продажи товаров в кредит неисполнение покупателем обязанности по оплате полученного товара дает поставщику основание требовать возврата товара покупателем либо, в соответствии с договором, уплаты штрафов (пени, неустоек).
При этом если по условиям договора поставки за нарушение условий постановки предусмотрены штрафные санкции, то на сумму штрафов (пени, неустойки), признанных поставщиком, производится следующая бухгалтерская запись:
Дебет 1630 "Прочие краткосрочные активы"
Кредит 6280 "Прочие доходы".
При получении денежных средств в возмещение штрафных санкций:
Дебет 1040 "Деньги на текущих банковских счетах в тенге"
Кредит 1630 "Прочие краткосрочные активы"
После отражения в учете соответствующих операций по возврату товаров на сумму корректировки облагаемого оборота НДС поставщик выписывает дополнительную счет-фактуру, в котором сумма корректировки указывается со знаком минус.
Отражение операций возврата товара у поставщиков:
- Списана фактическая себестоимость реализованных товаров:
Дебет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг"
Кредит 1330 "Товары"
- На договорную стоимость (без НДС);
Дебет 1210 " Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
Кредит 6010 "Доход от реализации продукции
и оказания услуг"
- На сумму НДС по реализованным товарам:
Дебет 1210 " Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
Кредит 3130 "Налог на добавленную стоимость"
- На договорную стоимость (без НДС) возвращенного товара ненадлежащего качества:
Дебет 6020 "Возврат проданной продукции"
Кредит 1210 " Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
- На сумму НДС по возвращенному товару:
Дебет 3130 "Налог на добавленную стоимость"
Кредит 1210 " Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"
- На фактическую себестоимость возвращенного товара ненадпежащего качества:
Дебет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг"
Кредит 1330 "Товары"
- На договорную стоимость (без НДС) транспортных услуг по возврату товаров:
Дебет 7210 «Административные расходы»
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
- На сумму НДС согласно счету автотранспортной компании на возврат товаров:
Дебет 1420 "Налог на добавленную стоимость"
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
В случае, если покупатель возвращает товар поставщику по иным основаниям, например, вследствие невозможности его выгодно реализовать, ввиду отсутствия покупательского спроса, то операция по возврату товара квалифицируется у поставщика как приобретение этого товара и, соответственно, у покупателя - как реализация и отражается в бухгалтерском учете первоначального поставщика в порядке, предусмотренном для приобретения этих товаров. В данном случае первоначальный поставщик надлежащим образом выполнил свои обязательства по договору купли-продажи (поставки), право собственности на товары перешло к покупателю, что влечет признание факта реализации для целей налогообложения.
1.7. Учет товарных потерь и переоценки товаров
Транспортировка, хранение и реализация товаров в торговле сопровождается в ряде случаев образованием товарных потерь. В торговой практике потери товаров могут возникать как по объективным, так и субъективным причинам. В связи с этим, принято делить товарные потери на нормируемые и ненормируемые. Такое деление имеет значение при списании ущерба в результате понесённых потерь.
Нормируемые потери связаны с физико-химическими свойствами товаров (естественная убыль, потери от боя товаров в стеклопосуде, и др.), т.е. такие которые носят объективный характер и поэтому на них устанавливаются предельные размеры (нормы). Нормы товарных потерь установлены государством и опубликованы в соответствующих нормативных документах. Потери товаров в пределах установленных норм списываются на расходы субъекта по реализации товаров.
Ненормируемые потери возникают, как правило, в результате бесхозяйственности (бой, лом, порча товаров) или стихийных бедствий. Списание этих потерь требует установления причин и виновных лиц допущения потерь.
Снижение товарных потерь по объективным факторам и полная ликвидация потерь от бесхозяйственности одна из важных проблем, так как эти потери приводят к потере товарооборота на равнозначную величину соответственно и доходов субъекта. Если нормируемые товарные потери увеличивают расходы субъекта, то потери товаров по вине конкретных лиц являются иммобилизацией активов субъекта, до момента возмещения материального ущерба. Поэтому в условиях рыночных отношений возникновение и списание таких потерь явление недопустимое.