Привет студент

1.7.3. Документальное оформление и учет переоценки товаров.

       Переоценка товаров производится с целью снижения цен (уценка) или повышения цен (дооценка). Причины переоценки товаров:

–   изменения спроса и предложения на них;

–   инфляционный процесс;

– частичная потеря товаром первоначальных потребительских свойств;

–   моральным старением и др.

     Порядок проведения и отражения в учете переоценки товаров, зависит от применяемого вида учетной цены товаров, установленного в учетной политике субъекта.  Если на предприятии товары учитывают по покупным ценам, то результаты переоценки в бухгалтерском учете, как правило, не отражаются, за исключением случая, предусмотренного п.5 стандарта бухгалтерского учета  7 “Учет товарно-материальных запасов”. Этот пункт предусматривает, что товарные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине того, что данные товары морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество или их продажная цена снизилась ниже цены их приобретения. В бухгалтерском балансе эти товары оцениваются по цене возможной реализации, т.е. должны быть уценены к концу отчетного периода и отражены в бухгалтерском учете по стоимости реализации (рыночным ценам).

Статья 42 “Порядок учета и дооценки товарно-материальных запасов” Закона Республики Казахстан  “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”, предусматривает, что хозяйствующие субъекты имеют право дооценивать остатки товарно-материальных запасов с момента их приобретения до момента переработки или реализации с учетом уровня инфляции. Сумма дооценки с учетом уровня инфляции направляется на пополнение собственных оборотных средств и не включается в налогооблагаемый оборот.

Основанием для переоценки товаров является распоряжение руководителя. На переоценку товаров составляют инвентаризационную опись-акт, в которой комиссия заполняет наименование товара, сорт, количество, цену и стоимость товара по старым ценам, цену и стоимость товара по новым ценам, сумму разницы от переоценки (уценки или дооценки). Порядок отражения в учете переоценки товаров зависит также от применяемой на предприятии методы аналитического учета товаров. Если товары учитываются в натурально-стоимостном выражении, то в бухгалтерском учете отражается:

   во-первых, списание товаров по старым ценам;

   во-вторых, оприходование товаров по новым ценам;

   в-третьих, разница от переоценки товаров в стоимостном выражении.

     Если аналитический учет товаров ведется в суммовом выражении, то в бухгалтерском учете отражается только разница от переоценки товаров.

На основании инвентаризационных описей-актов информация о переоценке товаров отражается на счетах бухгалтерского учета по корреспонденции счетов данные в таблице 11.

 Таблица 11

Учет результатов инвентаризации

    1.8. Учет результатов инвентаризации товаров и тары.

     Перед составлением отчетности для обеспечения достоверности ее данных в соответствии с Законом РК "0 бухгалтерском учете и финансовой отчетности", СБУ 24 "Организация бухгалтерской службы" организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Инвентаризация товарно-материальных запасов заключается в проверке сохранности их (производственных запасов, готовой продукции, товаров) в местах хранения и на всех этапах их движения, контроль за их использованием в производстве, своевременное выявление ненужных и излишних  товаров  для их реализации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

     Инвентаризация – это проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета.

      Количество инвентаризации в отчетном году, даты их проведения устанавливаются предприятием самостоятельно.   В обязательном порядке инвентаризации проводятся:

  -при смене материально-ответственных лиц;

  -при установлении фактов хищения или злоупотреблении, а также порчи товарно-материальных запасов;

  -в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиям;

  -при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

     Результаты инвентаризации выявляют путем сопоставления фактических остатков товаров и тары, указанные в инвентаризационной описи, с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации. На товары и тару, по которым выявлены отклонения фактических остатков от учетных составляют сличительную ведомость.

     Если для учета товаров используется натурально-стоимостная схема аналитического учет, то результаты инвентаризации выводятся отдельно по каждому наименованию и сорту товара. При ведении стоимостного аналитического учета товаров результат инвентаризации выявляют не по каждому товару, а в целом по общей стоимости всех товаров.

   Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются субъектом:

  -излишки-доходом и подлежат оприходованию;

  -недостачи – расходом.

      Зачет недостач одних товаров излишками других товаров возможен в исключительных случаях с разрешения руководителя. При этом должны быть  соблюдены следующие требования к взаимному зачету пересортиц:

  -она выявлена за один и тот же проверяемый период;

  -установлена у одного и того же материально-ответственного лица;

  -подлежат перекрытию одного и того же наименования товара и в тождественных количествах.

    По допущенной пересортице, а также по всем случаям выявленных недостач и излишков товаров материально-ответственные лица предоставляют подробные письменные объяснения.

     При выявлении недостач по тем товарам, по которым установлены нормы естественной убыли при хранении и реализации бухгалтерия исчисляет эти потери и указывает их в сличительной ведомости, после чего выводят окончательный результат инвентаризации.

    Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Порядок отражения результатов инвентаризации представлен в таблице 12.

Таблица  12

Учет результатов инвентаризации.

1.9. Организация учета товаров и тары в местах хранения и в бухгалтерии

1.9.1.      Учет товаров в местах хранения и отчетность материально-ответственных лиц.

    Материально-ответственные лица торговых предприятий должны вести аналитический учет товаров и тары для получения информации необходимый для:

• управления товарными запасами;
• обеспечения сохранности товаров.

Порядок ведения аналитического учета товаров и тары материально-ответственными лицами зависит:

• от вида торговли - оптовая или розничная;
• от формы расчетов за товары с покупателями – за наличные или безналичными;
• от способа хранения товаров на складе – сортовой или партионный.

В оптовой торговле заведующие складами ведут аналитический учет по наименованиям товаров и тары в натуральном измерении в зависимости от способа хранения товаров на основании приходных и расходных документов.

При партионном способе партией считается количество товаров, поступивших по одному транспортному документу. На каждую партию поступивших товаров материально-ответственные лица выписывают партионную карту в двух экземплярах, где указывается наименование, сорт, цена, количество товаров. Партионные карты регистрируются в специальной книге, при этом порядковый номер регистрации проставляется в партионной карте. Один экземпляр партионной карты остается на складе для ведения складского учета товаров и тары, а второй передается в бухгалтерию. По мере реализации товаров материально-ответственные лица указывает в партионной карте дату отпуска, номер расходного документа и количество отпущенного товара. После полного выбытия товаров по данной партии партионную карту склада передают в бухгалтерию для проверки. Партионный учет обеспечивает возможность выявления недостач или излишков после реализации каждой партии. В то же время применение этого способа складского учета товаров и тары имеет следующие недостатки:

• менее рационально используется складская площадь, так как каждая партия товаров должна храниться отдельно;
• затрудняется получение информации о наличии тех или иных товаров, так как остатки по ним могут отражаться в нескольких партионных картах.

При сортовом способе хранения материально-ответственные лица ведут складской учет товаров в товарных книгах или на карточках. На каждое наименование и сорт товаров отводится одна или несколько страниц в товарной книге или отдельная карточка. В заголовке страницы книги (карточки) указывается наименование, сорт, цена и другие отличительные признаки товаров. Далее на лицевом счете товара отражается приход, расход и остатки. Записи в товарной книге (карточках) производят на основании каждого приходного и расходного документа.

В розничных предприятиях заведующий магазином (отделом) могут вести учет товаров и тары:

• по натурально-стоимостной схеме;
• по стоимостной схеме.

Натурально-стоимостная схема учета товаров предполагает наличие информации о поступлении и реализации конкретных товаров с конкретными покупными и продажными ценами. Эта схема учета товаров применяется в комиссионной торговле, поскольку расчеты с комитентами осуществляются за каждую вещь в отдельности. Кроме того, натурально-стоимостной учет товаров возможен в розничных предприятиях, реализующих изделия из золота и других драгоценных металлов и камней, а также других товаров, реализация которых оформляется товарными чеками, где указывается наименование, цена и стоимость товара. При наличии на товарах штриховых кодов и соответствующей компьютерной техники учет по наименовании товаров возможен и без составления документов на выбытие товаров.

Во всех других случаях учет товаров материально-ответственными лицами розничных предприятий ведется в суммовом выражении, поскольку здесь расчеты с населением оформляются, как правило, кассовыми чеками, где указывается только стоимость проданных товаров. Стоимостной учет товаров представлен в товарном отчете, где показывается наличие и движение товаров и тары за отчетный период.

       Материально-ответственные лица торговых предприятий,  в установленные сроки администрацией, составляют и представляют в бухгалтерию товарные отчеты. На розничных предприятиях, имеющих кассиров, материальную ответственность за товары, тару и денежные средства несут разные лица – заведующий магазином (отделом) и кассиры. Поэтому составляются разные отчеты: товарный отчет – о движении и наличии товаров и тары, кассовый –  о

 наличии и движении денег в кассе.

     Товарный отчет состоит из нескольких частей. В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, наименование и номер торговой единицы или структурного подразделения (отдел, секция), фамилия и инициалы материально-ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета и период за который составляется товарный отчет. Товарные отчеты нумеруются с начала года или поступления материально-ответственного лица к работе и до конца года, последовательно с первого номера. Остатки и движение товаров в товарных отчетах показываются, принятым в учетной политике, для аналитического учета  учетным ценам   (покупным или продажным). Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего товарного отчета по строке  “Остаток на конец отчетного периода” или из инвентаризационной описи, если товарный отчет составляется после инвентаризации.

         В приходной части товарного отчета каждый приходной документ записывают отдельной стороной с указанием источника поступления, номера и даты документа, суммы поступивших товаров и тары. После записи всех приходных документов подсчитывают итого оприходованных товаров и тары за отчетный период.

В расходной части отчета также отдельно записывают каждый расходный документ и подсчитывают итого расхода товаров и тары за отчетный период. После этого определяется остаток товаров на конец отчетного периода по формуле:

Он + П – Р = Ок,

где Он - остаток товаров на начало отчетного периода;

П -поступление товаров за отчетный период;

Р - расход (реализация) товаров за отчетный период;

Ок – остаток товаров на конец отчетного периода.

Таким же образом в товарном отчете определяются остатки тары на конец отчетного периода.

          Для удобства бухгалтерской обработки документы в товарных отчетах следует записывать в определенной последовательности, например по приходу – поступление от поставщиков, со складов своего предприятия, внутреннее перемещение, прочий приход;  по расходу – отгрузка (реализация) покупателям, возврат поставщикам,  внутреннее перемещение, прочий расход. Внутри каждого вида прихода и расхода, документы нужно располагать в хронологическом порядке. Общее количество документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета.

    Товарный отчет заполняется в двух экземплярах под копировку. К первому экземпляру скрепляют документы в порядке последовательности записи их в отчете и представляют в бухгалтерию, где они подвергаются тщательной проверке в присутствии материально-ответственного лица. Проверке подвергаются товарный отчет и документы, приложенные к нему. В документах проверяют:  соответствуют ли их даты отчетному периоду, правильность их оформлении, законность и целесообразность отраженных в них операций, соответствие перенесения данных с документов в отчет, правильность цен.

     В товарном отчете проверяется правильность начального остатка товаров и тары, полнота оприходования товаров и списания их в расход в соответствие с приложенными документами, точность арифметических подсчетов, итогов прихода и расхода, остатков товаров и тары на конец отчетного периода.

      Если при проверке будут выявлены арифметические ошибки в документах или товарном отчете, исправления производятся в обоих экземплярах отчета за подписью лица выявившего ошибку и подтверждается подписью материально-ответственного лица. Недооформленные документы возвращаются на дооформление, а при установлении документа, которым, с точки зрения бухгалтера, оформлена операция противоречащая законодательным актам, нужно затребовать письменное объяснение у материально-ответственного лица, поставить в известность об этом руководителя.

      При проверке товарных отчетов важное значение имеет встречная сверка документов, что позволяет проконтролировать своевременность и полноту оприходования и списания товаров. При проверке товарных отчетов необходимо выделить три основных вида встречной сверки:

1) На предприятиях розничной торговли при учете товаров по продажным ценам сумму товаров, реализованных за наличный расчет, указанную в товарном отчете, сверяют с суммой выручки по кассовому отчету. Благодаря этому бухгалтер может проконтролировать полноту оприходования выручки в кассе и списания реализованных товаров в магазине (отделом, секции);

2) При перемещении товаров внутри предприятия следует сверить документы торговых единиц, получивших товары, с документами торговых единиц отпустивших товары, что позволяет установить правильность оприходования товаров одним материально-ответственным лицом и списания другим;

3) Товарные документы на поступление товаров от поставщиков, приложенные к товарному отчету, сверяют с экземпляром расчетного документа на ту же партию товаров, поступившего через банк или кассу (при оплате). Эта проверка позволяет контролировать полноту и своевременность оприходования товаров.

После проверки товарного отчета бухгалтер ставит на нем дату проверки и расписывается в обоих экземплярах, подтвердив его проверку и приемку в бухгалтерии.   Повседневный контроль со стороны бухгалтерии за своевременным представлением и правильным составлением  отчетности имеет первостепенное значение в проверке точности оприходования и списания в расход ценностей материально-ответственными лицами.

     На тех оптовых предприятиях, где по условиям документооборота материально-ответственные лица производят приемку и отпуск товаров по нетаксированным документам, отчеты составляются в форме сопроводительных реестров. Реестр представляет собой перечень документов, в котором указаны только наименование, количество документов (отдельно приходных и расходных) и их номера. Остатки товаров и тары здесь не приводятся.

  На предприятиях розничной торговли товарные отчеты о движении товаров составляются, как правило, только в обобщенном денежном выражении, а отчет о движении тары в виде самостоятельного отчета составляют на оборотной стороне товарного отчета по ее видам в количественном и суммовом выражении.

 Товарные отчеты и сопроводительные реестры составляются, как правило, в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с документами, на основании которых он был составлен, ежедневно (или в другие сроки) сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально-ответственного лица.

Товарный отчет является важным сводным документом, фиксирующим движение и остатки товаров и тары, и служит основанием для отражения в учете товарных операций. Поэтому поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и реестры, а также приложенные к ним документы должны быть в тот же день подвергнуты тщательной проверке. Прежде всего необходимо проверить, приложены ли к отчету все документы, на основании которых в нем произведены записи. Затем данные документы проверяют по существу их содержания, оформления и правильности таксировки. Особое внимание следует обратить на своевременность оприходования и списания товаров. При несвоевременном оприходовании товаров и невключении их в отчет стоимость поступившего товара в отчете уменьшается, а следовательно, уменьшается и остаток товаров на конец отчетного периода. Величина товарного остатка искажается и при несвоевременном списании товаров. В результате, с одной стороны, может быть искажена величина объема товарооборота и валового дохода соответствующего отчетного периода, что негативно отразится на взаимоотношениях предприятия с бюджетом, а с другой - для материально-ответственных лиц создается возможность временно скрыть недостачу или излишек товаров.

Для установления своевременности и полноты оприходования товаров материально-ответственными лицами важное значение имеет так называемая встречная проверка документов, при которой приходный товарный документ, приложенный к товарному отчету или реестру, сопоставляется с экземпляром документа поставщика, поступившего на эту же партию товара через банк (при оплате) или по почте.